经十届全国人大五次会议表决通过的《中华人民共和国企业所得税 法》即将于2008年1月1日起正式施行。酝 酿10年，历时3年，"两税合 一"的新企业所得税法的施行，宣告内、外资企业税负"分制"时代的 结束，一个崭新的 内外资企业统一税率的时代正式开启。这不仅标志着 中外企业竞争更趋公平，也势必对我国整个税收体系的架构和改革产生 新的影响。

　　自20世纪70年代末实行改革开放以来，我国对外资企业一直采取了 有别于内资企业的税收政策，到20世 纪90年代，我国分别对内资外资企 业所得税制度进行了整合，外资企业适用1991年七届全国人大四次会议 通过的《 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，内资企 业适用1993年国务院发布的《中华人民共和国企业所得税 暂行条例》， 虽然内资企业和外资企业所得税名义税率均为33％，但是由于对一些特 殊区域的外资企业实行24％、1 5％的优惠税率，对内资微利企业分别实 行27％、18％的二档照顾税率等，因此税率档次多，不同类型企业名义 税率 和实际税负差距较大。实践证明，这样做是必要的，对改革开放、 吸引外资、促进经济发展发挥了重要作用。截至2006 年底，全国累计批 准外资企业59.4万户，实际使用外资6919亿美元。2006年外资企业缴纳 各类税款7950 亿元，占全国税收总量的21.12％。

　　但是我国经济社会情况发生了很大变化，现行内资、外资企业所得 税制度在执行中也暴露出一些问题，已经不 适应新的形势要求：一是现 行内资税法、外资税法差异较大，造成企业之间税负不平、苦乐不均。 现行税法在税收优惠、 税前扣除等政策上，存在对外资企业偏松、内资 企业偏紧的问题，根据全国企业所得税税源调查资料测算，内资企业平 均 实际税负为25%左右，外资企业平均实际税负为15%左右，内资企业高 出外资企业近10个百分点，企业要求统一税收 待遇、公平竞争的呼声较 高；二是现行企业所得税优惠政策存在较大漏洞，扭曲了企业经营行为， 造成国家税款的流失。 比如，一些内资企业采取将资金转到境外再投资 境内的"返程投资"方式，享受外资企业所得税优惠等。

　　为了有效解决企业所得税制度存在的上述问题，新的符合我国经济 发展现状的企业所得税法应时而生。新企业 所得税法分为8章，共计60 条。参照国际通行做法，新企业所得税法体现了"四个统一"的原则： 即内资企业、外资企 业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业 所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实 行"产业优惠为主、区域优惠为辅"的新税收优惠体系。同时，新税法 按照"简税制、宽税基、低税率、严征管"的要求， 在税收优惠方面也 作出了调整。

　　"两税合一"，降低税率，公平税负。显然，与现行企业所得税法 相比较，这部新企业所得税法最大的变化莫 过于税率调整。新企业所得 税法第四条规定"企业所得税的税率为25％，非居民企业取得本法第三 条第三款规定的所得 ，适用税率为20%"。内外资企业所得税法定名义 税率均由33%下降至25%，降低了8个百分点，但由于一些外资企 业原来 可以享受24%或15%的低税率优惠，从而其法定名义税率分别上升了1个 百分点和10个百分点。但从总体来 看，统一内外资企业税率由33%变为 25%，不仅使企业的实际负担降低了，而且使内资企业获得和外资企业 一样的税 率，将外资企业与内资企业拉到了相同的起跑线上。正如商务 部长薄熙来在两会期间表示的："两税合一"对各种类型的企 业会产生 不同影响，但建立一个公平合理开放的市场环境，对大家都有利。

　　保持平稳过度，继续优惠延续性条款。考虑到新税法对原来享受上 述优惠的一些外资企业的影响，新企业所得 税法在附则中对于外商投资 企业规定了优惠延续性条款。第五十七条规定"本法公布前已经批准设 立的企业，依照当时的 税收法律、行政法规规定，享受低税率优惠的， 按照国务院规定，可以在本法施行后五年内，逐步过渡到本法规定的税 率 ；享受定期减免税优惠的，按照国务院规定，可以在本法施行后继续 享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠的，优惠 期限从本法施行 年度起计算"。如：对于目前正在享受15%或24%优惠税率的外商投资企 业，其适用税率将会在新税 法施行后5年内，逐步过渡到25%的税率。例 如，15%的税率将会依每年2%的比例在5年内逐步过渡到25%。享受 定期 减免税优惠的，可以继续享受到期满为止，但因未获利而尚未享受优惠 的，优惠期限从新税法施行年度起计算。

　　遵循国际惯例和税制改革方向，增加税法的技术性和实际可操作性。 新企业所得税法遵循国际惯例，实行法人 税制。当前世界上大多数国家 对个人以外的组织或者实体课税，是以法人作为标准确定纳税人的，实 行法人税制是企业所 得税制改革的方向。同时，从技术和法律术语角度， 按照国际通行做法，新企业所得税法首次采用了规范的"居民企业"和 "非居民企业"概念，居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境 内外的全部所得纳税。非居民企业承担有限纳税义 务，一般只就其来源 于我国境内的所得纳税。新的企业所得税法将现行企业所得税以区域优 惠为主的格局，转为以产业优 惠为主、区域优惠为辅、兼顾社会进步的 新的税收优惠格局，将国家高新技术产业开发区内高新技术企业低税率 优惠扩大 到了全国范围，调整后对高新技术企业等国家支持扶持的产业 和企业会更加有利。同时，新企业所得税法体现了国家鼓励企 业重视节 能环保的政策，企业在节能环保方面所作的投资或在节能环保项目上的 所得，今后可享受税收上的减免。第二十 七条规定"企业从事符合条件 的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税"；第 三十四条还规定"企 业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用 设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免"。

　　鼓励企业回报社会。新企业所得税法第九条规定"企业发生的公益 性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的 部分，准予在计算应纳税所得 额时扣除"。这比最初提交全国人大审议草案所规定的10%的比例还提 高了2个百分点。 中国社会科学院财政与贸易经济研究所副所长高培勇 说："这体现了中国进一步鼓励公益性捐赠，通过税收手段推动社会财 富的第三次分配，缩小贫富差距的意识和决心。"

　　强化防范"偷漏税行为"。新企业所得税法强化了对偷漏税的防范， 专门设有"特别税收调整"一章，共8条 ，规定企业与其关联方合作产 生的成本支出，按照独立交易原则分摊；企业与其关联方之间业务往来 的定价，由税务机关 与企业协商确认；企业需提供年度关联业务往来报 告表。而在旧税法中，仅有一条规定"外商投资企业或者外国企业在中 国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往 来，应当按照独立企业之间的企业往来收取或者支付 价款、费用。不按 照独立企业之间的企业往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税 的所得额的，税务机关有权进行 合理调整。"

　　除了上述的修改之外，新企业所得税法还保留了现行企业所得税法 中一系列的优惠政策，如：保留了对国家重 点扶持的基础设施投资的税 收优惠政策；保留了对技术转让所得的税收优惠政策；保留了对农林牧 渔业的税收优惠政策； 用特定的就业人员工资加计扣除政策替代现行劳 服企业直接减免税政策；用残疾职工工资加计扣除政策替代现行福利企 业 直接减免税政策；用减计综合利用资源经营收入替代现行资源综合利 用企业直接减免税政策等。

　　总之，新企业所得税法"两法合并"的改革，有利于促进我国经济 结构优化和产业升级，有利于为各类企业创 造一个公平竞争的税收法制 环境，是适应我国社会主义市场经济发展新阶段的一项制度创新，是体 现"五个统筹"、促进 经济社会可持续发展战略的配套措施，是中国经 济制度走向成熟、规范的标志性工作之一，也是社会各界的普遍共识和 呼 声。啜佳佳